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强迫碳减排机制下发电企业碳交易管帐处理商量

   日期:2015-09-08     来源:论文网    浏览:49    评论:0    

  本文从管帐实务角度提出取得当局无偿分派、外购碳排放配额初始确认和计量、后续计量,估计负债、碳排放本钱实在其实认和计量,当局碳排放配额补贴递延收益摊销的处理办法,归结和总结碳排放配额管帐信息的表露重点。碳交易管帐确认、计量相干准绳和公认信息表露指南的缺掉,加大年夜了管帐人员在处理碳交易营业时选择管帐政策的难度。我国应加快制订准绳性、导向性的碳交易管帐准绳。

  2012年10月,深圳市发布《深圳经济特区碳排放管理若干规定》,以司法情势明白对辖区内重点碳排放企业实施强迫减排机制。归入碳排放管控范围的企业从“自发自愿”参与节能减排转为“必须”,参与企业一旦未完成节能减排义务,须经过过程碳交易市场为其多排的二氧化碳“买单”。假设拒不履约,当局有权对企业采取罚款等处罚。

  笔者供职的发电企业2013年8月从深圳市当局支付了2013年-2015年的碳配额(以吨作为计量单位)预分派目标,时代企业经过过程碳排放权交易体系将碳配额挂号为碳排放权并让渡了部分碳排放权,取得了现金对价。

  今朝还没有对碳排放权的管帐核算制订和下发相干管帐准绳或标准,企业可以选择经过过程存货、有形资产、金融资产来停止管帐确认和计量,形成了碳排放权管帐信息多样化的格局。本文对强迫碳减排机制下的深圳发电企业触及碳排放权营业的管帐确认和计量实务停止了一些商量,希冀能为企业管理碳配额,完成最小本钱化的碳减排战略供给可应用的管帐信息。

  一、深圳市碳排放权管理办法解读

  2013年10月,深圳市人平易近当局法制办公室公布了《深圳市碳排放权管理暂行办法(收罗看法稿)》,管理办法共八章八十二条,对配额管理、量化申报、核对与履约、碳排放权挂号、碳排放权交易、监督管理等制订了详细的管理细则。

  根据管理办法,深圳市配额分派分为有偿分派和无偿分派两种方法。有偿分派包含固订价格出售、拍卖等方法。主管部分在每年第一季度向控排单位签发无偿分派的配额,电力、燃气、供水行业基于行业基准停止配额分派,制造业企业则采取最优行业碳强度基准线和竞争博弈分派办法。

  无偿分派的配额数量鄙人一年度要根据实际排放数据和临盆数据停止调剂,发电企业实际配额数量等于实际发电量乘以目标碳强度(碳配额=发电量×碳强度标准<9E型天然气发电机组碳强度标准为4.96Tco2-e/万kwh>),主管部分根据企业经过过程第三方机构核对过的温室气体排放申报,根据核定后的实际配额数量与预分派配额数量的差值停止增发或扣减。

  管理方律例定,控排单位应当于每年6月30日前向主管部分实施履约义务。控排单位向主管部分提交的配额数量和可应用的核证自愿减排量(CCER)之和与其上一年度实际碳排放量相等的,视为完成履约义务。控排单位未在规准时间内提交足额配额或CCER实施提交义务的,由主管部分责令限日补交与逾额排放量相等的配额;过期未补交的,由主管部分从其挂号账户中强迫扣除;缺乏部分由主管部分从其下一年度配额中直接扣除,并处逾额排放量乘以履约当月之前持续六个月碳排放权交易市场配额均匀价格三倍的罚款。

  从管理办法和实际实施情况看,深圳以碳强度降低作为硬性束缚目标,控制碳排放配额总量并停止配额分派。发电企业终究取得无偿分派的配额数量是根据实际发电量对预分派量停止调剂,而基于行业基准的碳强度目标一直不变,无偿分派的配额数量可否满足实施减排义务的实际碳排放量取决于发电企业实际碳强度(实际碳排放量/实际发电量)与行业基准值孰低孰高。照实际碳强度高于行业基准值,企业应要推敲增长投入节能减排本钱以降低碳强度且可请求核证自愿减排量(CCER)或许从深圳碳排放权交易市场购入碳排放权弥补逾额排放量产生的配额缺口,防止高额罚款。而关于技巧和管理程度比较先辈的发电企业,假设企业实际碳强度比行业基准线更低的话,可以取得相对充裕的无偿分派的配额数量,并在碳交易中获利。

  2、碳排放权的管帐确认

  在深圳强迫碳减排机制下,发电企业机组逐日运转产生的碳排放量在年度停止后须要向当局主管部分一并提交足额的碳排放额度或许接收处罚,不管提交的碳排放额度是采取何种门路(无偿或有偿)取得,企业昔日的碳排放曾经构成将来的负债,须要定期停止管帐确认和计量。

  在现有管帐核算体系下,将碳排放权确认为存货,或是有形资产,或是交易性金融资产的学者各自都有必定的事理,碳排放权营业的部分特质确切符合确认为上述资产的管帐定义。但同时也充分辩明碳排放权融合了多种资家当务的特别性,所以纯真作为某项资产来停止管帐确认在核算办法和资产分类上存在必定的局限性。笔者更偏向于碳排放权可以参考“生物性资产”和“油气资产”的设置,伶仃设置一项资产“碳排放权资产”。

  “碳排放权资产”管帐科目用于核算企业持有的碳排放权本钱,在一级科眼前目今分别设立碳排放配额和核证减排量等二级明细账户。

  3、基于当局总量控制及交易机制下碳排放配额的管帐处理

  (一)取得碳排放配额的管帐处理

  企业在岁首年代取得当局主管部分签发的无偿分派的配额,按照取得日深圳市碳排放权交易市场的成交均价作为公允价值入账,且参考当局补贴的管帐核算处理。

  借:碳排放权资产―碳排放配额(当局预分派)

  贷:递延收益―当局碳排放配额补贴

  企业经过过程当局拍卖方法取得的碳排放配额,当拍卖本钱大年夜于或等于取得日深圳市碳排放权交易市场的成交均价时,按实际付出金额(含拍卖费用)计入初始价值。

  借:碳排放权资产―碳排放配额(当局拍卖)

  贷:银行存款

  当拍卖本钱小于取得日深圳市碳排放权交易市场的成交均价时,按取得日深圳市碳排放权交易市场的成交均价作为公允价值计入初始价值。

  借:碳排放权资产―碳排放配额(当局拍卖)   贷:银行存款

  递延收益―当局碳排放配额补贴

  企业经过过程碳排放交易市场购买的碳排放权,按实际付出金额(含交易费用等)计入初始价值。

  借:碳排放权资产―碳排放配额(购入)

  贷:银行存款

  (二)期末资产负债表日的管帐处理

  当期排放义务实在其实认,按照当期在临盆过程当中实际发电量消费的碳排放量和深圳市碳排放权交易市场年度最后交易日的成交均价确认当期的费用和负债。

  借:临盆本钱―碳排放

  贷:估计负债―碳排放

  当期当局碳排放配额补贴递延收益实在其实认,基于碳排放配额多种取得门路及企业出售碳排配额的能够性,当期排放营业跨期实际交付碳排放配额的复杂性,招致在资产负债表日没法清楚的断定出拟向当局履约交付碳排放配额的来源,当局碳排放配额补贴应根据企业所持有的碳排放配额均匀分摊递延收益。

  根据当期在临盆过程当中实际消费的碳排放量乘以单位碳排放配额的递延收益,确认为本期拟自用碳排放配额应摊销的递延收益。照实际消费的碳排放量大年夜于或等于企业持有的碳排放配额,则按账面还没有摊销确当局碳排放配额补贴递延收益停止确认。

  借:递延收益―当局碳排放配额补贴―自用

  贷:营业外支出―当局碳排放配额补贴―自用

  (三)资产负债表往后的管帐处理

  当局主管部分鄙人一年度5月31日前根据上年度实际发电量确认无偿分派的实际配额数量,根据实际配额数量与预分派配额数量的差值停止增发或扣减。

  企业取得增发的配额,按照实际增发日深圳市碳排放权交易市场的成交均价作为公允价值入账,且参考当局补贴的管帐核算处理。

  借:碳排放权资产―碳排放配额(当局增发)

  贷:递延收益―当局碳排放配额补贴

  企业被扣减的配额,按照实际扣减日深圳市碳排放权交易市场的成交均价作为公允价值以红字入账,且参考当局补贴的管帐核算处理。

  借:碳排放权资产―自用―碳排放配额(当局扣减)(红字)

  贷:递延收益―当局碳排放权补贴(红字)

  企业鄙人一年度规准时间前向当局主管部分交还碳排放配额实施减排义务时,根据实际提交的配额数量乘以提交日碳排放配额账面加权均匀价确认需转销的估计负债,当需转销估计负债与上年度资产负债表日时估计负债产生差额,调剂碳排放本钱。

  借:估计负债―碳排放

  临盆本钱―碳排放(蓝字,当转销负债大年夜于估计负债时增长碳排放本钱)

  临盆本钱―碳排放(红字,当转销负债大年夜于估计负债时增长碳排放本钱)

  贷:碳排放权资产―碳排放配额(履约交付)

  (四)出售碳排放配额的管帐处理

  企业出售碳排放配额,应按实际的交易价格确认支出。

  借:银行存款

  贷:其他营业支出―碳排放配额

  同时按交易日碳排放配额账面加权均匀价乘以实际交易的碳排放量结转碳配额本钱和交易费用。

  借:其他营业本钱―碳排放配额(本钱)

  其他营业本钱―碳排放配额(交易费用)

  贷:碳排放权资产―碳排放配额(出售)

  出售碳排放配额当局补贴递延收益实在其实认,根据实际出售的碳排放量乘以单位碳排放配额的递延收益,肯定本次出售碳排放配额应摊销的递延收益。照实际出售的碳排放量大年夜于或等于企业持有的碳排放配额,则按账面还没有摊销确当局补贴碳排放配额递延收益停止确认。

  借:递延收益―当局碳排放配额补贴―出售

  贷:营业外支出―当局碳排放配额补贴―出售

  (五)逾额排放罚款的管帐处理

  企业因没有足够的碳排放配额用于弥补实际排放量而被罚款,属于企业非平常运营活动产生的损掉,应按照罚款金额确认支出。

  借:营业外支出

  贷:银行存款

  四、碳排放配额管帐信息表露

  (一)资产负债表的碳排放配额管帐信息表露

  在资产负债表中,经过过程“其他活动资产”项目列示出碳排放权资产下碳排放配额期初余额、期末余额;在“泉币资金”项目中列出企业取得碳排放配额付出的现金或出售收到的现金;在“估计负债”项目中列出因还没有结清减排义务而构成的负债期初余额、期末余额,待实际结清是再转销该负债;在“递延收益”项目中列出企业取得当局无偿分派或以拍卖方法取得的碳排放配额实际支授予公允价值的差额、已摊销的总额、待摊销的余额。

  (二)利润表的碳排放配额管帐信息表露

  在利润表上,当企业实际产生碳排放量时,应当将其本钱费用化,在“临盆本钱”项眼前目今列示;后续计算损益时,分摊当局碳排放权补贴应计入“营业外支出”;当企业出售碳排放配额时,应将收益和本钱列示在“其他营业支出”、“其他营业支出”项眼前目今。

  (三)现金流量表的碳排放配额管帐信息表露

  在现金流量表上,在“运营活动产生的现金流量”下增设“出售碳排放权收到的现金”;在“运营活动流出的现金流量”下增设“购买碳排放权付出的现金”。

  (四)管帐报表附注

  表露碳排放权交易核算的管帐政策,包含碳排放权确认、计量、申报的办法,选择的科目、计量的方法和管帐处理准绳,假设管帐政策出现变革,须要在附注中作出解释。表露碳排放权持有及更改的情况,包含期初、期末具有的碳排放配额的余额、取得碳排放配额(包含无偿分派、拍卖取得、交易购入等)方法及数量、年度碳排放配额更改情况(包含出售及年度调剂预分派额等)和企业碳排放配额履约递交的情况。表露碳排放信息,包含企业碳排放的检测筹划、减排筹划、年度温室气体排放申报落第三方机构出具的核对申报等。

  五、结论

  为处理深圳发电企业碳交易管理中碳排放配额相干营业管帐处理成绩,从管帐实务角度提出取得当局无偿分派、外购碳排放配额初始确认和计量、后续计量;估计负债、碳排放本钱实在其实认和计量;当局碳排放配额补贴递延收益摊销的处理办法,归结和总结碳排放配额管帐信息的表露重点。公司管理层可以根据碳排放配额的相干管帐信息分析碳交易的市场价格,衡量购买碳排放额度的支出与减排办法引致的本钱支出,更好地实施节能减排的义务。

  碳交易管帐确认、计量相干准绳和公认信息表露指南的缺掉,加大年夜了管帐人员在处理碳交易营业时选择管帐政策的难度。我国应加快制订准绳性、导向性的碳交易管帐准绳,使之具有的可操作性可以或许在较长时代内应用到不合的、有差别碳交易市场上碳排放权的核算实务中。

 
标签: 碳减排 碳交易
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